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綜合與分類相結(jié)合的模式，意味著要由自然人自行申報(bào)收入，還要進(jìn)行匯算清繳，這加大了征管的難度，稅務(wù)機(jī)關(guān)將直面大量自然人納稅人，不同地方收入來(lái)源最后如何分配也是問(wèn)題。

個(gè)稅涉及所有人利益，改革從來(lái)不是一件容易的事。

今年3月份，財(cái)政部部長(zhǎng)樓繼偉表示，個(gè)稅綜合與分類相結(jié)合的改革方案已上報(bào)國(guó)務(wù)院，今年之內(nèi)將個(gè)人所得稅法草案提交全國(guó)人大審議。樓繼偉直言，個(gè)稅稅政和執(zhí)行上比較復(fù)雜，只能根據(jù)條件分步實(shí)施。

目前個(gè)稅分為11類，分類征收個(gè)稅。近日，21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道記者獲悉，綜合與分類相結(jié)合的改革，目前11類收入中的經(jīng)常性勞動(dòng)所得，如工薪、勞務(wù)收入等有望先行合并綜合納稅。這些綜合項(xiàng)下的收入，先行源泉扣繳，年末再由個(gè)人綜合申報(bào)清繳，多退少補(bǔ)。

綜合與分類相結(jié)合的模式，意味著要由自然人自行申報(bào)收入，還要進(jìn)行匯算清繳，這加大了征管的難度，稅務(wù)機(jī)關(guān)將直面大量自然人納稅人，不同地方收入來(lái)源最后如何分配也是問(wèn)題。

至于公眾期待的，如房貸利息扣除、教育贍養(yǎng)等費(fèi)用扣除，業(yè)內(nèi)專家對(duì)21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道記者表示，未必能全額扣除，每類扣除基本會(huì)有上限；要保障公平，很多細(xì)節(jié)都需要好好討論。

經(jīng)常性勞動(dòng)所得先行綜合

個(gè)稅綜合與分類相結(jié)合的改革，已經(jīng)提了有二十多年。

截至目前，個(gè)稅法經(jīng)歷六次修訂，多為對(duì)個(gè)稅扣除額度的調(diào)整，真正“綜合與分類相結(jié)合”的修訂并未實(shí)現(xiàn)。

今年3月份全國(guó)兩會(huì)期間，樓繼偉在回答個(gè)稅改革提問(wèn)時(shí)表示，簡(jiǎn)單提高工薪所得扣除額并不公平，也不是個(gè)稅改革的方向。2015年財(cái)政部和國(guó)稅總局等有關(guān)部門，一起研究了個(gè)人所得稅改革涉及的重點(diǎn)難點(diǎn)問(wèn)題，形成了一個(gè)改革方案。個(gè)稅綜合改革，將把各項(xiàng)不同收入綜合起來(lái)，分類扣除教育支出、贍養(yǎng)撫養(yǎng)費(fèi)用、基本生活住宅按揭貸款利息等；改革將分步實(shí)施，先做一些簡(jiǎn)單的，再隨著信息系統(tǒng)、征管條件和大家習(xí)慣的建立，逐步完善。

樓繼偉表示，該方案已提交國(guó)務(wù)院，按照全國(guó)人大立法的規(guī)劃和國(guó)務(wù)院的要求，今年將把綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅法的草案提交全國(guó)人大去審議。

不過(guò)，在今年8月31日，國(guó)務(wù)院關(guān)于今年以來(lái)預(yù)算執(zhí)行情況的報(bào)告中，今年已經(jīng)推進(jìn)的財(cái)稅改革和立法中，包括營(yíng)改增、資源稅改革、環(huán)保稅立法等，以及下一步財(cái)政工作安排中，并未提到個(gè)稅改革事宜。

中國(guó)財(cái)政科學(xué)研究院公共收入研究中心主任張學(xué)誕對(duì)21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道記者表示，哪些收入進(jìn)行綜合，現(xiàn)在業(yè)內(nèi)大致有共識(shí)，包括工薪所得、勞務(wù)收入、財(cái)產(chǎn)租賃等經(jīng)常性收入可以綜合納稅；而資本性收入，如股息紅利等，可分類征稅。

按照我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法，個(gè)人所得分為11大類，包括工資、薪金所得；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；利息、股息、紅利所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。

其中，工薪所得、個(gè)體工商戶所得適用超額累進(jìn)稅率（如工薪所得稅率為3%-45%不等），其他收入多為按比例（如勞務(wù)報(bào)酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得等適用稅率為20%）征收。

社科院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院稅收研究室主任張斌對(duì)21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道記者表示，之所以要推進(jìn)綜合稅制，因?yàn)閭€(gè)人不同性質(zhì)的收入，適用同一個(gè)尺度更為公平合理。

當(dāng)然個(gè)稅分類征收辦法，不同人群有不同槽點(diǎn)。不少人認(rèn)為3500元工薪扣除額太低，隨著生活成本提高，不足以覆蓋基本生活成本；還有觀點(diǎn)認(rèn)為，同樣作為收入所得，工薪所得最高適用稅率為45%，遠(yuǎn)高于資本利得20%的稅率，不甚合理；有作家群體稱，一本書的寫作可能經(jīng)歷幾年時(shí)間，扣除額度過(guò)低等。

張斌表示，經(jīng)常性勞動(dòng)所得，如工薪收入、勞務(wù)報(bào)酬等可先行綜合，逐漸擴(kuò)大綜合收入范圍；但資本性收入一般要求分類征收，因?yàn)槿蛸Y本自由流動(dòng)環(huán)境下，一個(gè)主權(quán)國(guó)家對(duì)資本征稅過(guò)重，會(huì)導(dǎo)致資本外流，這塊稅制安排需要考慮外部約束。

綜合申報(bào)的征管難題

張斌表示，對(duì)個(gè)人收入進(jìn)行綜合，有小綜合、中綜合、大綜合不同方案。綜合的收入越多，征管成本越高，需要掌握的信息越多。

對(duì)收入進(jìn)行綜合納稅，征管實(shí)現(xiàn)方式是，“源泉扣繳+綜合申報(bào)”。張學(xué)誕表示，改成綜合納稅的話，各分項(xiàng)收入會(huì)先在源泉上進(jìn)行扣繳，如工薪所得仍先由單位代扣代繳個(gè)稅；在由個(gè)人在年底的時(shí)候綜合申報(bào)，按照綜合征稅稅率等規(guī)定，多退少補(bǔ)。

當(dāng)前11類收入，每類收入有不同的扣除額和稅率；個(gè)稅改革引入綜合納稅之后，綜合收入將有新的扣除額和適用稅率——分類項(xiàng)下繳稅額度，與綜合稅制下繳稅額度可能存在出入，多退少補(bǔ)。

張斌表示，未來(lái)綜合收入可能適用超額累進(jìn)稅率。改革后，各項(xiàng)分類收入在源泉扣繳，只是預(yù)繳；年末個(gè)人將綜合收入申報(bào)后，適用綜合收入稅率，再進(jìn)行匯算清繳，多退少補(bǔ)。

這對(duì)征管提出較大挑戰(zhàn)，首先，我國(guó)個(gè)稅征管，多由機(jī)構(gòu)或企業(yè)代扣代繳，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)需跟個(gè)人直接打交道；改為綜合納稅后，個(gè)人需要自行申報(bào)納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能要接待數(shù)量巨大的自然納稅人。再者，綜合申報(bào)必然存在“匯算清繳”，需核算個(gè)人綜合收入及相應(yīng)稅款，多退少補(bǔ)，也增加了征管難度。

北京某區(qū)地稅局相關(guān)負(fù)責(zé)人對(duì)21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道記者表示，個(gè)稅改革后，征收方式將由目前由支付單位代扣代繳，逐漸向按個(gè)人實(shí)際取得和消費(fèi)支付，由自然人自行申報(bào)，這需要相關(guān)法規(guī)配套，如正在修訂的稅收征管法，就屬于個(gè)稅改革的基礎(chǔ)工作。

正在修訂的稅收征管法，最大的亮點(diǎn)在于建立自然納稅人稅收體系，再者還有涉稅信息的共享。我國(guó)個(gè)稅征管體系中，對(duì)于年收入超過(guò)12萬(wàn)的，要求納稅人自行申報(bào)。不過(guò)，據(jù)21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道記者了解，自然納稅人自行申報(bào)全年收入，并未達(dá)到預(yù)期效果。

張學(xué)誕說(shuō)，改為綜合納稅，需納稅人自行申報(bào)，改革方案在設(shè)計(jì)時(shí)，要考慮當(dāng)前征管形勢(shì)，申報(bào)面不能過(guò)廣，“多退少補(bǔ)”中退稅或補(bǔ)稅的面也不能太廣，不然征管難度會(huì)很大。

至于外界關(guān)心的房貸利息抵個(gè)稅的扣除內(nèi)容，業(yè)內(nèi)專家表示，細(xì)節(jié)設(shè)計(jì)上有難度。

張斌表示，房貸利息抵個(gè)稅扣除項(xiàng)設(shè)計(jì)中，為保障制度公平，要考慮很多問(wèn)題，比如利息扣除上限定多少，房租支出是否能抵扣，買房租房不同情形如何抵扣等。個(gè)稅牽涉到具體個(gè)人利益，需要多方反復(fù)討論。

一地方財(cái)政廳稅政處相關(guān)負(fù)責(zé)人對(duì)21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道記者表示，個(gè)稅改革推進(jìn)起來(lái)不容易，稅法修改也很復(fù)雜，但改革方案應(yīng)會(huì)公開征求意見。
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